Открытие счетов в одних и тех же банках несколькими компаниями, денежные переводы между ними, участие в их управлении одних тех же лиц – признаки взаимосвязанности и попытки уклониться от налогов конечным владельцем активов и финансовых средств. В случае налоговой проверки такие схемы ухода от налогов быстро обнаруживаются инспекторами.
ФНС провела проверку соблюдения налогового законодательства в отношении АО «Микрон» за 2016 год и выявила нарушения: компания не выплатила налог с дивидендов, перечисленных зарубежным фирмам. На этом основании госорган предписал компании выплатить штрафы и пени и доначислить налог с доходов, которые получила зарубежная организация от российского источника. Всего обществу предписано выплатить государству 1,5 млрд руб. Не согласившись с таким решением, АО «Микрон» обратилось в суд.
Доводы налогоплательщика
Иностранные компании Nota и Redbirth получали от «Микрон» проценты. Истец считает, что они вправе получать доход по следующим основаниям:
- Не имеют агентских и доверительных связей с другими организациями;
- Не перечисляют полученные проценты иным компаниям;
- Руководство компаний не взаимосвязано;
- Имеют собственные активы для работы;
- Несут деловые риски.
Истец указал, что в управлении фирмами Nota и Redbirth он не принимает участия. При этом иностранные организации принадлежат бенефициару АО «Микрон», все три компании открыты в один день, акции истца переводились Nota и Redbirth через фирмы, зарегистрированные на Кипре. На аффилированность также указывает наличие счетов всех трех фирм в одном банке. Несмотря на это АО «Микрон» настаивает на том, что зарубежные фирмы имеют право на получение дохода от российского источника.
ФНС указывает на искусственность сделок АО «Микрон»:
- Акции продавались фирмами из Кипра организациям Люксембурга;
- «Микрон» в 2016 году не выплатил налог с выплат зарубежным компаниям, занижал налог на доходы зарубежной фирмы.
Налоговое ведомство установило, что общество «Микрон» перевело за 2016 год на счета четырех кипрских компаний 3,5 млрд руб. дивидендов, фирмам Nota и Redbirth из Люксембурга – 8 млрд руб., удержав общий налог на 500 млн. руб. При этом компаниям из Кипра принадлежат 7 млн акций АО «Микрон», люксембургским – более 6 тыс.
В июне 2016 года на сайте «Микрон» появилась новость о том, что 46% акций продано компании Redbirth, которая купила общество «Агросервис», владевшее 24% процентами акций истца. При этом все фирмы из Кипра вышли из капитала общества. В итоге в руках Redbirth оказались 70% акций «Микрон». 15% акций «Микрон» переведены с фирмы из Кипра.
Дальнейшее движение акций «Микрона» следующее: владельцы 25 тыс. акций из Кипра продали их Nota и Redbirth на 3 млрд $. При этом официальная прибыль была заявлена в 83 млн $.
Стоит сомневаться
Из документов сделок следует, что первоначальный платеж перечисляется покупателем на протяжении 10 лет после получения акций АО «Микрон». При этом в транзакциях не усматривается никакой разумной связи. И вот по каким причинам:
- Организации Кипра продавали акции в Люксембург, отсрочив платежи. Получено объяснение, что они являются кредиторами люксембургских компаний;
- Сделки совершены с условием о выплате 5% годовых в случае отсрочки;
- Кипрские фирмы дебиторскую задолженность распределили между акционерами.
При этом между двумя фирмами Кипра был долг в 150 млн $, который был уступлен Redbirth и Nota. Таким образом, у последних двух фирм не было денег для выкупа акций «Микрона» у компаний из Кипра. В 2016 году они получили дивиденды от АО «Микрон» на общую сумму 4 млрд $. При этом деньги были перечислены на счета в одном и том же банке.
Что выявила ФНС
В ходе проверки ФНС установила, что Nota и Redbirth не могут быть получателями доходов. Причина в том, что компании созданы для снижения налоговых нагрузок. Конечным контролирующим лицом для «Микрон», Nota и Redbirth является организация с Виргинских островов Sibero. Руководителями иностранных фирм, а также держателями акций АО «Микрон» являются одни и те же лица. Таким образом, доверительное управление подтверждает создание фирм для снижения налогового бремени. Фирмы используются для передачи денег конечному владельцу с применением налоговых льгот, злоупотреблением соглашением между государствами об избежании двойного налогообложения.
Транзитная организация, через которую проходят средства, преследует одну цель – передать деньги владельцу, у которого нет права на налоговые льготы. Фактический держатель акций кипрских фирм – Sibero. Налоговое ведомство Виргинских островов сообщило, что Sibero владеет счетом в банке Люксембурга, акциями кипрских компаний, которые занимаются инвестициями в акции других фирм. Акционер Sibero является доверительным собственником компании Micron с острова Мэн. Учредитель Micron – физлицо, конечный получатель выгоды АО «Микрон».
ФНС получила от налоговых служб Люксембурга сведения о том, что акционерами Nota и Redbirth являются фирмы Кипра. Их бенефициар – владелец AO «Микрон». После закрытия фирмы Sibero ее акции перешли доверительному собственнику Micron (остров Мэн).
Регистрация фирм Nota и Redbirth происходила при участии одного и того же нотариуса и доверительного лица, на которое также были выписаны доверенности от Кипрских компаний.
Установлено, что Nota и Redbirth были открыты незадолго до выплаты АО «Микрон» дивидендов своим акционерам. Их директорами назначены лица, управлявшие компаниями Кипра. Эти лица – профессиональные агенты по консалтингу в сфере финансов, налогов, недвижимости, аудита. Они оказывали консультационные услуги при оценке стоимости акций АО «Микрон». Результаты оценки передавались взаимосвязанным лицам: компании Sibero, АО «Микрон», Nota и Redbirth.
Таким образом, суд согласился с выводами ФНС России об аффилированности Nota и Redbirth, «Микрон» и кипрских фирм, которые были зарегистрированы в российской налоговой службе для открытия банковских счетов. Для совершения действий в банке ВТБ все компании выдали доверенность одному и тому же лицу, сотруднику компании – дочерней АО «Микрон». Банк ВТБ предоставил следующие сведения:
- Заместителю директора «Микрон» выдана доверенность от двух компаний Кипра для представления их интересов в российских органах и банках;
- В документах от кипрских фирм содержится электронный адрес АО «Микрон».
Следовательно, счетами в банках кипрских фирм управляют сотрудники АО «Микрон». Доверительные управляющие зарубежных организаций работали в банке (остров Виргиния), в котором были зарегистрированы счета.
Движение денег
Согласно выпискам банков по Nota и Redbirth, данные компании в России не работали. Полученные от АО «Микрон» перечисления за короткое время были выведены за пределы РФ. В частности, средства переводились компании Sibero в счет оплаты долга, искусственно созданного при переводе акций АО «Микрон». Затем деньги выплачивались АО «Микрон» как дивиденды.
Из документов Nota и Redbirth за 2016 год следует, что в этот период фирмы не вели какую-либо деятельность. Доказывает это следующие факты:
- Нет затрат на содержание активов, персонала;
- Отсутствуют собственные активы и арендованные средства;
- По счетам в банке есть движение денежных средств: получение и выплата дивидендов, по результатам которой у компаний не оставалось на счетах денег.
В 2017 году произошло слияние Nota и Redbirth. До этого они успели перевести Sibero проценты за заем. Фактически это был долг, специально созданный при переводе акций АО «Микрон» с компаний Кипра фирме Sibero.
Компании Кипра получали проценты за размещение денег на их счетах. Такой доход составил всего 0,03% от полученных сумм и считается незначительным. Российский налоговый орган, по мнению суда, правильно посчитал, что в отношении спорных дивидендов нельзя применить льготы по налогам. Компании, которым поступали средства, не являются получателями дохода.
Суд пришел к выводу о том, что АО «Микрон» для снижения налогового бремени по дивидендам, перечисленным зарубежным компаниям, открыло сеть фирм-владельцев акций АО «Микрон». Серая схема учитывала возможность получения налоговых льгот. Конечный получатель в этой схеме – Sibеro и физическое лицо – владелец АО «Микрон». С Виргинскими островами Россия не заключала соглашение об избежании двойных налогов. Поэтому АО «Микрон» было обязано применить ставку налога 15% при выплате дивидендов зарубежным фирмам.
Ст. 275 НК РФ гласит, если российская фирма платит дивиденды зарубежной, с суммы дохода удерживается налог. Его размер прописан в соглашении между государствами об избежании двойного налогообложения и составляет:
- 5% от суммы выплат, если их получатель купил от 10% акций организации и вложил в нее не меньше 80 тыс. €;
- 15% от размера дивидендов при иных условиях.
Применение ставки 5% возможно, если получатель дивидендов зарегистрирован на Кипре или в Люксембурге. Однако нельзя использовать послабления для уклонения от налогов.
АО «Микрон» считает, что ФНС не доказала взаимосвязь между участниками сделок по акциям общества. Однако и налоговая, и суд пришли к противоположному выводу на основании фактов:
- Доступ к счетам «Микрон», Sibero, Nota и Redbirth имели одни и те же лица;
- Выполнены переводы средств в интересах истца, его учредителя, директора, его родственников;
- Проведены операции с одними и теми же суммами одними и теми же лицами со стороны всех компаний.
Таким образом, АО «Микрон»
получило отказ в отмене решения налогового органа
