Оптимизация налогов

Налоговое законодательство РФ предлагает огромный выбор режимов налогообложения. При правильном подходе предприятие использует все дозволенные льготы, вплоть до сдачи отчетности с убытками. Оптимизировать учет можно на любом режиме.

Основной режим налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО) предлагает базовые правила работы предпринимателей и юридических лиц. Ее нормативы распространяют на всех, кто не перешел на один из специальных режимов или кому нельзя этого сделать из-за законодательных ограничений. Иногда фирмы сами добровольно применяют ОСНО. Например, когда большинство партнеров, поставщиков, клиентов является плательщиками налога на добавленную стоимость.
ОСНО отличается отсутствием ограничений, характерных специальным налоговым режимам вроде упрощенки. Правила, касающиеся их, описаны отдельными пунктами НК РФ: это лимиты на виды деятельности, количество сотрудников, максимальные суммы доходов организации. Но взамен компании на ОСНО выплачивают целый перечень взносов: НДС, НДФЛ, налог на прибыль и имущество. Фирмы на упрощенке освобождены от подобных платежей независимо от формы собственности (ООО, ИП).

НДС

Налогу на добавленную стоимость посвящена целая глава Налогового Кодекса РФ (гл. 21). Фирмам, применяющим ОСНО, предписывают учет входящих и исходящих платежей по НДС. Различия: их либо уплачивают государству, либо, наоборот, возвращают из бюджета. Последнее относится к случаям, когда выплаты по НДС превышают входящий НДС.
Применяют три ставки:

• 20% – начисляют по умолчанию, кроме товаров, включенных в специальный список;
• 10% – распространяется на социально значимую продукцию (продовольствие, медицинские препараты, книги);
• 0% – льготный режим для предприятий сырьевых, энергетических отраслей, занимающихся импортом товаров.

Процесс учета подразумевает внесение уплаченных НДС в книгу покупок, а суммы поступлений от покупателей – в книгу продаж. Ряд контрагентов еще заполняет журнал полученных, выставленных счет-фактур. Декларации по НДС сдают в начале следующего периода. Отчетной датой принято 25 число месяца (апрель, июль, октябрь, январь). Подача данных в налоговую инспекцию осуществляется только посредством телекоммуникационной связи с подтверждением электронной цифровой подписью (ЭЦП). Правило распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей.

Выплаты в бюджет производят пошагово, равными долями в течение следующего квартала. Так, за второй отчетный период платежи придутся на 25 октября, ноября и декабря. Допускается досрочная уплата одним перечислением. На размер платежа это не влияет.

Пример:

Компания «Объект» во II квартале 2019 года получила выручку 300 тыс. руб. по товарам с облагаемой ставкой 10%. И 500 тыс. руб. – по стандартной ставке 20%.
Платеж по итогам года:
(300 тыс. руб. x 10%)/100 + (500 тыс. руб. x 20%)/100 = 130 тыс. руб.
Сумма НДС, включенная в себестоимость товара при закупке подлежит вычету:
200 тыс. руб. x 10% + 250 тыс. руб. x 20% = 70 тыс. руб.
В бюджет перечисляется:
130 тыс. руб. – 70 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

Налог на прибыль

Взносы платят юридические лица. За налогооблагаемую базу принимают остаток после вычитания общих затрат от валовой выручки за отчетный период. В расчет идут сделки, связанные с продажей продукции, работ, услуг. В ряде случаев налог начисляют на внереализационную прибыль. Нормы прописаны в гл. 25 НК РФ. Там же указаны виды налогоплательщиков, на кого распространяются льготы.

Правила начисления и уплаты:

• типовая ставка – 20% от доходов;
• срок подачи отчетности – первый месяц последующего квартала;
• период уплаты налога – та же, что и для сдачи отчетности.

Квартальные декларации отправляют 28 апреля, июля, октября и января. Если компания оплачивает авансы ежемесячно, их перечисление и сдача отчетов должны приходиться на даты до 28 числа того месяца, когда рассчитывают налог.

Пример:

Компания «Объект» получила выручку 2 млн 350 тыс. руб. за I квартал. Из них:

• НДС – 357 тыс. руб.
• Затраты на производство – 670 тыс. руб.
• Заработная плата – 400 тыс. руб.
• Страховые взносы – 104 тыс. руб.
• Амортизация – 70 тыс. руб.
• Прибыль от ранее выданного кредита другой компании – 40 тыс. руб.
• Убытки за прошлый налоговый период – 80 тыс. руб.

Прибыль предприятия:
Выручка – НДС + проценты от возвращенного кредита – зарплата – взносы – амортизация – убытки за прошлый год = 709 тыс. руб.
Налог на прибыль: 709 тыс. руб. x 20% = 141 800 руб.

Налог на имущество

Налог распространяется на недвижимость юридических лиц и предпринимателей, используемую в своей деятельности. При рассмотрении имущества ИП важно разделять личное и служебное пользование.

Правила начисления и уплаты:

• ставка – регионы устанавливают самостоятельно (максимальный лимит 2,2%);
• срок перечисления – один раз в год или авансовыми платежами, в зависимости от порядка, принятого муниципалитетом;
• отчетность – в те же сроки, когда перечисляют налоги;
• льготы – определяют региональными нормативными актами.

Информация по действующим нормативам представлена на сайте ИФНС. После выбора типа налога и муниципального образования, находящегося в указанном субъекте РФ, откроется информация обо всех актуальных нормативных актах, местных и федеральных льготах.

Индивидуальные предприниматели освобождены от сдачи декларации по налогу на имущество. Им положено платить по уведомлениям, формируемым налоговой инспекцией. Срок уплаты взносов – до 1 декабря того года, который следует за отчетным. Налогооблагаемую базу определяют исходя из кадастровой оценки имущества.

Пример:

На балансе компании «Объект» имеется помещение площадью 200 кв. м. Общая площадь всего здания 2 000 кв. м. Его кадастровая стоимость 40 млн. руб. Региональная ставка назначена на уровне 1,9%.
Налоговая база составит 4 млн. руб. (соразмерная часть в стоимости объекта). Тогда величина налога составит 76 тыс. руб. Ежеквартальный платеж без вычетов – 19 тыс. руб.

НДФЛ

Еще один вид налога для всех типов предприятий в отношении ФОТ.

Правила начисления и уплаты:

• ставка – 13%, для резидентов страны и выплат заработной платы;
• сроки платежей – в виде трех авансовых платежей по установленному графику и итогового взноса за год;
• льгота – применение профессионального вычета в размере 20%, если у предпринимателя не получается документально подтвердить затраты или они незначительны.

Платеж за первое полугодие приходится на 15 июля. Остальные взносы совершают поквартально – до 15 октября и 15 января следующего года. Расчет авансовых платежей возлагается на налоговую инспекцию. На базе прошлогодней декларации формируют уведомления и их отправляют на адрес предпринимателя. Останется перечислить указанные суммы.

Расчет итогового платежа за год исчисляет владелец компании. За базу он берет фактический размер дохода за минусом выплаченных авансов. В срок до 15 июля следующего года перечисляет остаток на счет ИФНС. Срок сдачи декларации 3-НДФЛ – не позже 30 апреля.

Бизнесмен, работающий как ИП, вправе использовать вычеты, положенные физическим лицам. Это компенсация налогов по имущественным, социальным, инвестиционным или благотворительным затратам.

В начале деятельности ИП на общей системе налогообложения предприниматель сдает декларацию по форме 4-НДФЛ. В ней указывают ориентировочную сумму дохода исходя из результатов первых дней деятельности. Подают отчет в 5-дневный срок после получения первой прибыли. Этот расчет будет использован при исчислении первых авансовых платежей.

В процессе дальнейшей работы 4-НДФЛ подают в случаях, когда размер выручки резко снизился или увеличился более, чем вдвое. Подача нового отчета необходима, чтобы налоговая пересчитала авансы в большую или меньшую сторону. Порядок действует до 31.12.2019 г. Со следующего 2020 года вступают в силу поправки ст. 227 НК РФ и правила налогообложения изменятся.

Нововведения 2020 года

Предприниматели, применяющие ОСНО, получат право самостоятельно исчислять размер авансов по результатам 3, 6, 9 месяцев деятельности, отталкиваясь от фактически полученных доходов. Еще изменяют сроки перечисления платежей.

Новые даты:

• за первый квартал – до 25 апреля;
• за первое полугодие – до 25 июля;
• за девять месяцев – до 25 октября.

В связи с новыми правилами декларацию 4-НДФЛ отменяют. И сдавать ее больше не придется.

Налоги на транспорт, земельные участки или водные угодья оплачивают при наличии объекта без каких-либо изменений. Правила сохранены как для общего режима налогообложения, так и любых специальных режимов.

Оптимизация налога на прибыль

Прибыль – разница между доходом и расходами организации. Чем меньше расходная часть, тем выше маржинальность бизнеса. Налог на прибыль напрямую снижает величину чистой прибыли. Чтобы компенсировать это, предприятие вынуждено:

• уменьшать налоговую базу, снижая указанный доход;
• увеличивать подтвержденные расходы.

Есть еще один легальный способ – планирование платежей в ИФНС. Оно включает:

• отсрочки по налоговым сборам;
• выбор оптимального налогового режима;
• использование доступных льгот;
  
• офшоры;
  

Что именно применять в бизнесе, каждый определяет самостоятельно исходя из реальной ситуации.
На практике применяют более десятка способов оптимизации налога на прибыль, полностью соответствующих Законодательству и не вызывающих вопросов надзорных органов. Основные методы оптимизации налогов:

1. Резервы на ведение деятельности. Их создают на случай дебиторских долгов, для выплаты зарплат. Несмотря на предназначение перекрывать будущие расходы, они фиксируются на текущий момент.
2. Попутные издержки. Это оплата услуг, необходимых для ведения деятельности компании (клининг, ремонтные работы). Они относятся к затратам, с которых не требуется оплачивать налоги, страховые взносы, как в случае с наемным персоналом.
3. Консультационные услуги, обучение персонала. Затраты на повышение квалификации или переобучение сотрудников. Часто заключают договора с подконтрольными фирмами, когда оплата услуг фактически является выводом средств через «третьи лица».
4. Амортизация основных средств. На практике не всегда помнят, что в расходы допускается включать оплату услуг сторонних организаций на их демонтаж, утилизацию, вывоз.
5. Переплата налога на прибыль. Использование ранее уплаченных излишков в зачет налогов текущего периода.
6. Оформление части бизнеса на УСН. Прибыль проводят через фирмы на упрощенке. Такие «связки» часто создают в виде «попутных издержек» (п. 2) или консультационных услуг (п. 3).
7. Работа с офшорами. Выводят в офшорные зоны нематериальные активы. Например, права на авторство. В таком случае организация освобождается от уплаты роялти по ним.
8. Перевод активов на фирмы с упрощенкой. Передают недвижимость, транспорт, различное оборудование.
9. Покупка в лизинг. Используют возвратный механизм, когда оборудование передают лизинговой компании и вновь приобретают его в кредит.
10. Резервы по сомнительным долгам. Создают их в размере дебиторской задолженности. Они не обязательно будут востребованы, зато увеличат затраты текущего периода.
11. Ремонтный фонд. Отчисления на предстоящие ремонты оборудования, недвижимости дают возможность списать затраты в текущем периоде.
12. Расходы на опытно-конструкторские разработки. Здесь учитывают и инвестирование любых научно-исследовательских работ. Отчисления засчитываются в затратах независимо от результатов.
13. Присоединение убыточных фирм. Обоснованное расширение компании за счет организаций с низкой ликвидностью. Например, покупка фирмы, у которой на балансе есть необходимое оборудование, но заодно и долги перед партнерами, поставщиками.

Подробности каждого из перечисленных методов рассматривают исходя из конкретных условий на предприятии. Они совмещают, применяют раздельно. Главная цель, снизить размер базы налоговых сборов. Причем сделать это в рамках законодательства.

Пример:

Компания «Объект» работает на ОСНО. На балансе имеется недвижимость, транспортные средства, производственное оборудование. Во владении более 10 лет.

Чтобы сэкономить на налоге на имущество, владелец принимает решение о регистрации еще одной фирмы, но на упрощенке. В качестве учредителя выбрано третье лицо, что позволит убрать формальную взаимосвязь организаций и исключить претензии со стороны налоговой инспекции. Затем имущество, облагаемое налогом при использовании ОСНО, реализуется компании на упрощенке в рассрочку.

Первый этап – исключение из затрат основной фирмы налога на имущество, выполнен. Но теперь открывается вторая возможность. Ту же недвижимость берут в аренду. И затраты на нее исключают из налогооблагаемой базы.

Специальные режимы налогообложения

Общий режим налогообложения относят к весьма затратным. Поэтому налоговым Кодексом РФ предусмотрено несколько специальных режимов, в отдельных случаях, снижающих нагрузку по взносам в бюджет. Какой из вариантов выбрать, надо рассчитывать по фактическим цифрам выручки, страховых взносов, иных платежей.

ЕНВД или Единый налог на вмененный доход

Налоговую базу определяют по величине платежа, исходя из выбранного вида деятельности. Для расчета применяют формулу:

Налог = налоговый платеж x К1 x К2,

где К1 – коэффициент, ежегодно устанавливаемый Приказом Минэкономразвития;
К2 – коэффициент, регулируемый территориальным органом власти.

Режим ЕНВД целесообразен для бизнеса с высокой доходностью. Платежи в бюджет с ним будут меньше, чем те же 13% при расчете НДФЛ. Но применяют его по ограниченному перечню видов деятельности:

1. Ветеринарная помощь.
2. Некоторые фирмы по рекламным услугам.
3. Грузоперевозки и пассажирские перевозки.
4. Общепит.
5. Ремонт автотранспорта.
6. Риелторские услуги
7. Сдача в аренду парковочных мест.
8. Розничные продажи.

Есть ограничения, при нарушении которых режим автоматически снимают с переводом на ОСНО:

• численность сотрудников 100 человек;
• владелец является соучредителем другого юр. лица, где его доле более 25%;
• используются договоры доверительного управления;

Иногда применение ЕНВД ограничивается муниципальным законодательством. С 01.01.2021 этот режим налогообложения будет отменен. Перед переходом на него рекомендуют посчитать будущие доходы. Ведь налоги оплачивают независимо от наличия прибыли и выручки в целом.

Оптимизация налогов с ЕНВД

Практикуют два способа снижения налоговой нагрузки. И это несмотря на фиксированные взносы, не зависящие от выручки, прибыли.

Варианты:

1. Вести бизнес так, чтобы доход значительно превышал платежи в бюджет. Тогда налоги станут заметно меньше относительно прибыли.
2. Снижать налоговые взносы до 50% учетом ранее внесенных страховых платежей, за людей, работающих по найму, затрат на полисы страхования (в добровольном порядке).

На практике проще применять второй вариант. Например, оформлять официально сотрудников и за счет взносов по их зарплатам компенсировать налоги. Платить все равно придется, зато бизнес идет «в белую», персонал доволен.

УСН или упрощенная система налогообложения

Пользуется популярностью благодаря простоте применения. Налоговую базу УСН рассчитывают по двум методикам. Выбирают вариант на момент регистрации перехода на упрощенку.

Первый способ предполагает уплату 6% от всей выручки за год. Предприниматель освобожден от учета расходов. Значение для налоговой имеют лишь поступления денежных средств. Во втором случае платеж равен 15% прибыли (разницы между доходами и расходами). При таком режиме предпринимателю вменяется подтверждать все затраты документально. Местные органы власти вправе снизить размер ставки, вплоть до нулевой.

При обоих вариантах уплачивают только один налог. Все остальные виды (НДС, на прибыль или на имущество) отменены. Сохраняются за фирмами на УСН – налог на транспорт и землю, НДФЛ за наемный персонал.

Право применения УСН теряют при следующих нарушениях:

• создание одного или нескольких филиалов;
• производство подакцизных товаров;
• открытие ломбарда;
• участие или проведение азартных игр;
• наемный штат более 100 работников;
• основные средства по цене превышают 100 млн. руб.;
• есть доля в других фирмах свыше 25%;
• оборот за 9 месяцев, умноженный на коэффициент-дефлятор, превысил 45 млн. руб.

Основное количество мелкого и среднего бизнеса подпадает под действие упрощенной системы без каких-либо рисков. Если они все-таки возникают, чаще всего предприятия дробят на ряд компаний, с критериями, позволяющими работать на УСН дальше.

Оптимизация налогов при упрощенке

Варианты снижения налоговой нагрузки схожи с применяемыми при ЕНВД. Различается лишь база по расчету налогооблагаемой суммы.

Надо учитывать понесенные расходы:

• платежи в ПФР, ФОМС, ФСС;
• пособия по больничным листам;
• покупка ДМС на сотрудников.

Размер уменьшения налогооблагаемой базы зависит от наличия наемного персонала. Если он есть, доступен лимит в 50%. Когда ИП работает сам на себя, он снижает налоговые выплаты вплоть до нуля.

На режиме УСН 15% есть дополнительные возможности. Благодаря подтверждению любых затрат предприниматели на упрощенке «доходы минус расходы» могут снизить базу за счет:

1. Зачет излишков, уплаченных в прошлые периоды.
2. Предъявление убытков, понесенных бизнесом за последние 10 лет.
3. Искусственный рост подтвержденных расходов.

К последнему пункту относят манипуляции вроде зачисления в штат владельца фирмы. Или вместо компенсации за пользование личным имуществом заключают договора аренды. Еще применяют отнесение недвижимости, транспорта собственника к основным средствам. Или владелец просто «продает сам себе» дорогостоящие активы.

С УСН 15% до нуля снизить налоговую базу не получится. Законодательство РФ ограничивает ее 1% до годовых доходов. Если совокупные затраты на взносы превышают размер налога, все равно придется уплатить 1% от совокупных доходов за год.

Совмещение ОСНО со спецрежимами

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе одновременно применять два режима налогообложения. ОСНО совместим с единым налогом на вменяемый доход (ЕНВД) и ПСН (патенты). Если ранее выбран УСН (упрощенка) или ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), для совмещения придется сначала реорганизовать фирму.

Разделение осуществляют по видам деятельности. Например, часть структуры компания оставляет на общем режиме, для работы с контрагентами, применяющими его. Остальную часть организации переводят на ЕНВД. Для ИП доступны три варианта: ОСНО, ЕНВД, ПСН. Единственное требование к бизнесу – вести раздельный учет доходов и расходов.

Процедура перехода на ОСНО

Новые компании по умолчанию регистрируют на общий режим налогообложения независимо от их формы собственности (ИП, ООО). Никаких дополнительных заявлений, как при переходе на любой из упрощенных режимов, писать не надо.

Если организация ранее перешла на упрощенку, но владелец решил вернуться на ОСНО, придется дождаться завершения календарного года. В течение года вернуться на общий режим нельзя. Чтобы сменить режим налогообложения с 1 января следующего года, в срок до 15 января подают заявление об отказе от упрощенки (форма 26.2-3).

Основы работы на УСН 6% в 2019-2020 г.

Порядок вычислений платежей по налогам УСН 6% определен п. 3 ст. 346.21 Налогового Кодекса РФ. Ниже разберем, как рассчитать налогооблагаемую базу. Проведем расчет квартальных авансов и размера налогов на режиме 6%.

Последовательность действий:

1. Расчет налогооблагаемой базы.
2. Вычисление размера авансов.
3. Определение финального платежа по налогу.

Действующие нормативы исключают двойственное понимание правил. Единственное исключение составляет ставка. В регионах могут самостоятельно изменять ее. Но лимит всегда сохраняется на уровне 6%. Также существует ограничение на минимальный размер в 1%.

Сюда не включены ИП, работающие в социальной сфере, на производстве, в связи с наукой и открытые с учетом №477-ФЗ от 29.12.2014 г. Для них по решению региональных властей могут действовать налоговые каникулы с нулевой ставкой. По умолчанию применяют 6%.

Как получить налоговую базу

Сначала надо рассчитать значение налогооблагаемой базы. Режим «доходы» простой, на нем не нужно вычитать расходы, подтверждать их документально. Выручка за отчетный период является основой для вычислений.

Определяют сумму каждый квартал, с увеличивающимся итогом. Результат по обороту включает финансовые поступления за весь календарный год. Никакие затраты при этом не учитывают, даже при наличии расходных документов.

Размер авансов в бюджет

В нормативах указана формула, позволяющая рассчитать аванс за завершившийся отчетный период. Ее представляют следующим образом:

Аванс = налоговая база * 6%.

Совокупный оборот считают по всем источникам денег: банковский счет, наличные средства, карты и иные виды выплат (взаимозачет услугами, расчет продукцией). По завершении периода перечисляют только авансовую часть. Из ее размера вычитают:

• взносы в фонды, пособия по нетрудоспособности, переведенные сотрудникам, платежи п страхованию на добровольной основе;
• торговый сбор, если вид деятельности подпадает под него и если он был уплачен;
• авансы по налоговым сборам.

Последнее указано пунктами 3, 5 ст. 346.21 НК РФ. Налоговый вычет для предпринимателей без сотрудников ничем не ограничен. По п. 3.1 той же статьи размер налога можно уменьшать вплоть до 0. Если у ИП есть наемный персонал, существует лимит вполовину от общей налогооблагаемой базы.

Предельные значения относятся к оплатам страховым фондам, пособиям и страховым полисам добровольного характера. Торговый сбор еще позволяет снизить налогооблагаемую базу (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Поясняет применение норм Письмо Минфина России №03-11-03/2/57373 от 07.10.15 г.

Расчет годового взноса

Итоговый расчет налогооблагаемой базы и самой суммы налогового платежа производят в начале следующего календарного года. С учетом вычетом иногда образуется переплата. Ее засчитают при исчислении будущих платежей или по заявлению возвращают на расчетный счет организации (ИП).

Правила расчета регламентированы пунктами 1, 3, 5, 8 ст. 346.21 Налогового Кодекса РФ:

Налог = 6% от годового оборота – налоговый вычет – торговый налог – размер внесенных авансов.

Пример:

Компания «Объект» получила доход за 2019 год (по нарастанию):

• I кв. – 300 тыс. руб.
• 1 полугодие – 800 тыс. руб.
• 9 месяцев – 2 млн. руб.
• За год – 3 млн. руб.

Взносы (также по нарастанию):

• I кв. – 10 тыс. 500 руб.
• 1 полугодие – 18 тыс. 500 руб.
• 9 месяцев – 50 тыс. руб.
• За год – 102 тыс. руб.

Размер аванса за I квартал – 18 тыс. руб. Снижаем его на размер взносов до 9 тыс. руб.

Полугодие: аванс – 48 тыс. руб. Взносы меньше, чем 50% от аванса, значит, применяем их полностью. Остаток для перечисления 20 тыс. 500 руб.

9 месяцев: аванс – 120 тыс. руб. Взносы опять меньше половины платежа. Поэтому убираем всю сумму, остаток – 40 тыс. 500 руб.

Итоги года: аванс – 180 тыс. руб. Теперь придется использовать лимит в 50%, т.к. взносы больше, чем половина аванса. За вычетом ранее уплаченного остаток 20 тыс. руб.

Вопрос-ответ