Как отменить решение ИФНС о привлечении к ответственности за уменьшение налога на имущество

17 января 2018 г. Арбитражный суд Тюменской области рассмотрел дело по заявлению ООО «Дубинское» к областной межрайонной инспекции ФНС № 12. Общество обратилось в суд, чтобы оспорить решение налоговой службы от 14 марта 2017 г. 

Согласно документу, юридическое лицо привлекается к ответственности за налоговое правонарушение. Нарушение выразилось в умышленном уменьшении налоговой базы по налогу на имущество.

Исходя из решения, обществу предстояло выплатить следующие суммы:

• 300 тыс. рублей штрафа,
• 500 тыс. рублей пеней,
• 28 млн. рублей доначисление налога на имущество,
• 2,8 млн. рублей штрафа (за нарушение п. 1 ст. 122 Налогового кодекса),
• 4 млн. рублей пеней.

Обстоятельства налогового спора

В отношении налогоплательщика с 18 сентября 2013 г. по 31 декабря 2015 г. ИФНС проводила проверку правильности отчисления имущественного налога и НДС. Результаты мероприятия были зафиксированы в акте с указанием выявленных нарушений.

На основании документа инспекция вынесла решение о привлечении компании «Дубинское» к административной ответственности и взыскании с нее штрафа, пеней, доначислений на общую сумму 35,6 млн. рублей.

Налогоплательщик не согласился с таким решением и обратился в областное Управление ФНС РФ для обжалования. Однако вышестоящая налоговая инстанция не поддержала требования общества. Поэтому компания была вынуждена направить заявление в арбитражный суд.

Предыстория                               

Ранее, 1 октября 2007 г., общества «Упрсбыт» и «МассивСтрой» заключили договор о совместном возведении торгово-гостиничного комплекса «Магеллан» в Тюмени. В соответствии с соглашением после сдачи объекта стороны получают в собственность готовые помещения.

10 февраля 2010 г. общество «Упрсбыт» договорилось с ООО «ТвойДом» о передаче последнему функций заказчика при возведении торгово-гостиничного комплекса.

6 сентября 2013 г. было завершено строительство объекта ТГК «Магеллан», которое обошлось в 4 млрд. рублей. После его сдачи в эксплуатацию, 20 декабря 2013 г., ООО «Упрсбыт» зарегистрировало право собственности на все 16-этажное здание площадью 90 тыс. кв. м.

Из решения ИФНС следует, что компания «Упрсбыт» разделила объект на функциональные помещения и помещения общего назначения. Позднее общество перевело имущество во владение других лиц:

• Компании «МассивСтрой» были переданы 38 тыс. кв. м. по балансовой стоимости 448 млн. рублей;
• Обществу «ТвойДом» реализованы 47 тыс. кв. м. по балансовой стоимости 1,1 млрд. рублей.

20 августа 2014 г. ООО «ТвойДом» продало компании ООО «Дубинское» по договору купли-продажи 11 нежилых помещений на разных этажах общей площадью 47 тыс. кв. м. по цене 1,3 млрд. рублей. 9 сентября 2014 г. заявителю были вручены свидетельства о регистрации права собственности на нежилые помещения.

В ходе проверки ИФНС обнаружила получение компанией безосновательной налоговой выгоды – хозяйствующий субъект занизил налоговую базу по имущественному налогу. К такому выводу инспекторы пришли на том основании, что при расчете налоговой базы заявителем не были учтены места общего назначения площадью 2 тыс. кв. м., такие как лестничные марши.

В акте, решении ИФНС указано, что ООО «ТвойДом» фактически передало заявителю помещения вместе с местами общего назначения, используемая площадь составляет 49 тыс. кв. м.

По мнению сотрудников ИФНС, при передаче права владения новому собственнику переходит также доля общего имущества здания. При этом неважно, предусматривает или нет этот нюанс договор купли-продажи.

Налоговым органом также установлено, что учредители и руководители общества «Упрсбыт» и «Дубинское» являются родственниками и состоят в одном холдинге. Инспекция ФНС решила, что по итогам согласованных действий нескольких юрлиц, путем подключения в схему промежуточного звена, общества «ТвойДом», была занижена стоимость проданной компании «Дубинское» недвижимости. Это и стало причиной недоплаты имущественного налога.

Доводы заявителя

Оспаривая решение ИФНС, представитель ООО «Дубинское» указывает, что владельцем мест общего пользования является компания «Упрсбыт». Заявитель ссылается на ч. 1 ст. 374, 375 Налогового кодекса. Из объяснения представителя компании следует, что фактическими расходами на покупку и исходной ценой основных средств является сумма, которая определяется гражданско-правовым договором.

Существуют требования Положения по бухучету 6/01, согласно которым исходной ценой за недвижимость, купленной у ООО «ТвойДом» по договору, является сумма 1,1 млрд. рублей. Она и считается фактическим расходом компании «Дубинское» при приобретении этих объектов недвижимого имущества. Данная сумма превышает рыночную стоимость имущества, указанную в отчете, оформленном 20 июня 2014 г. по результатам оценки компанией «Н-сервис».

Заявитель отмечает, что не имеет в собственности иного имущества, кроме указанного в договоре купли-продажи. Следовательно, общее имущество не относится к его собственности и не учитывается на балансе компании. При этом заявитель признает, что оценка, выполненная «Н-сервис», включает стоимость лестничных маршей.

По мнению представителя «Дубинское», налогоплательщиком в отношении недвижимости организаций является титульный собственник. Компания в проверяемом периоде таким статусом не обладала.

Из материалов следует, что владельцем общей недвижимости в ТГК «Магеллан» являлось общество «Упрсбыт», которое и должно было уплачивать имущественный налог с недвижимости этой категории, а не компания «Дубинское».

Эти объекты перешли в долевую собственность общества «Дубинское» с 25 мая и с 28 октября 2016 г. соответственно. Стоимость доли в указанном имуществе включена в стоимость приобретенной ранее у ООО «ТвойДом» недвижимости. Таким образом, в собственности заявителя не появилось дополнительное недвижимое имущество, не произошло увеличение стоимости других основных средств по итогам разделения мест общего назначения между владельцами ТГК «Магеллан». Следовательно, не изменилась налоговая база по имущественному налогу.

Также представитель «Дубинское» ссылается на п. 2 ст. 38, п. 1 ст. 374 Налогового кодекса. В соответствии с данными положениями, имущественный налог не уплачивается за имущественные права. Именно к этой категории относится доля компании «Дубинское» в праве собственности.

Представитель общества указывает на недоказанность доводов ИФНС о взаимозависимости сторон сделки, их действий по предварительному согласованию.

Мнение суда

Изучив материалы проверки, решение, отзыв ИФНС, доводы заявителя, суд согласился с выводами налогового ведомства о занижении компанией «Дубинское» налогооблагаемой базы. Свое решение суд принимал с учетом положений законодательства:

• П. 1 ст. 374 Налогового кодекса, согласно которому имущество юрлица облагается налогом, в том числе используемое в совместной деятельности, учтенное на балансе ОС;
• П. 4 Положения по бухучету 6/01, в соответствии с которым актив относится к категории основных средств, если он предназначен для применения на протяжении 12 месяцев и более, а также может приносить доход.

ИФНС установила, что при покупке недвижимости в ТЦ «Магеллан» компанией «Дубинское» в ее стоимости не учитывалась стоимость имущества общего пользования, находящегося в долевой собственности заявителя.

В силу статей 249, 289, 290 Гражданского кодекса к собственности владельца помещения в здании также относится доля общего имущества, т.е. лестницы, лестничные площадки, коридоры, технические этажи, подвалы и т.п.

Как следует из п. 5 постановления Пленума № 64, менять величину доли общей собственности здания запрещено. При этом в договоре купли-продажи может и не оговариваться переход права собственности на общее имущество. Также, несмотря на отсутствие записи в ЕГРН, право владеть долей в общем имуществе принадлежит всем владельцам помещений по закону.

Значит, обществу на законных основаниях принадлежит право собственности на долю в общем имуществе в ТГК «Магеллан». В соответствии с п. 9 постановления Пленума № 64 на такое право регистрация не требуется.

В данном деле суд усматривает все признаки создания искусственной ситуации в целях занижения налогооблагаемой базы по имущественному налогу. Также налицо факт сговора вышеуказанных лиц, так как подобные схемы не свойственны для обычной коммерческой деятельности.

Ошибка ИФНС

В материалах налоговой инспекции суд нашел недостатки, которые не позволяют требовать доначисления имущественного налога, пеней и штрафов. ИФНС не определила фактическую величину налоговых обязанностей компании «Дубинское».

При расчете имущественного налога инспекция учитывала только расходы, понесенные компанией «Упрсбыт» при строительстве ТГК. Этот порядок был применен в связи с тем, что данная организация не представила в налоговую документы, необходимые для целей налогового контроля.

В спорном решении указано, что на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса ИФНС установила в качестве объекта налогообложения сделку по продаже недвижимости взаимозависимому лицу с учетом балансовой стоимости за 1 кв. м.

В решении ИФНС отмечено, что ООО «Дубинское» уменьшило налогооблагаемую базу по имущественному налогу, занизив исходную балансовую стоимость недвижимости, купленной у ООО «ТвойДом». В итоге в бюджет не начислены налоги в размере 28 млн. рублей.

Суд посчитал, что порядок расчета ИФНС применен неверно. По мнению судьи, имущественный налог рассчитывается с учетом исходной стоимости недвижимости, за которую она была куплена. Значит, расчет исходной стоимости на основании информации о строительных расходах компании «Упрсбыт» не подходит для расчета имущественного налога для заявителя.

Кроме того, п. 8 ПБУ 6/01 гласит, что исходная стоимость ОС должна быть равна рыночной. Следовательно, установив налогооблагаемую базу без учета стоимости общей собственности, ИФНС должна была организовать рыночную оценку стоимости недвижимости. 

Значит, ИФНС не установлен размер фактической налоговой обязанности. Суд отменил решение налоговой в части доначисления имущественного налога, пеней и штрафов.

Таким образом, арбитражный суд поставил все точки над i в категории дел, когда ФНС неверно рассчитана налоговая база и не приведена обоснованная рыночная оценка стоимости имущества для определения размера имущественного налога.