Правомерность начисления пени за неуплату налогов в случае ареста счетов и имущества должника

Каждая организация в Российской Федерации обязана своевременно уплачивать налоги, установленные государством. Сроки уплаты определены для каждого вида налога. В случае нарушения компанией установленных сроков, что приводит к образованию задолженности, налоговые органы обязаны начислять пени на сумму неуплаченных налогов.

Начисление пени начинается со дня, следующего после после даты, установленной законом для уплаты соответствующего налога. Их размер рассчитывается с учетом ставки рефинансирования Банка России, действующей на момент начисления, и увеличивается с ежедневно. Важно отметить, что пени начисляются независимо от наличия у налогоплательщика других налоговых обязательств.

Одновременно с начислением пени, налоговые органы имеют право применять иные меры воздействия на компанию-должника. В частности, фискальные органы могут ограничить расходные операции по банковским счетам должника, а также добиться наложения судебного ареста на его имущество для обеспечения взыскания задолженности.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность приостановки начисления пени. Это происходит в тогда, когда невозможность уплаты налога вовремя напрямую связана с действиями налоговых органов или судебных приставов, например, если приостановлены операции по счетам плательщика по решению налогового органа или наложен судебный арест на его имущество.

Предоставление компании отсрочки или рассрочки уплаты налога не освобождает ее от обязанности уплачивать пени за все время просрочки.

Судебная практика по делам, связанным с обжалованием решений налоговой о взыскании задолженности, свидетельствует, что каждый такой спор рассматривается с учетом конкретных обстоятельств. Например, решением АС г. Москвы от 27 декабря 2018 года в удовлетворении иска организации было отказано, поскольку суд признал причины просрочки уплаты налогов неуважительными.

Суть искового заявления

Не согласившись с начислением пени за неуплату налогов, компания обратилась с иском в Арбитражный суд города Москвы. Ответчиком по делу выступала Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2, вынесшая десять оспариваемых решений в период с ноября 2015 года по ноябрь 2016 года.

В своем иске компания утверждала, что несвоевременная уплата налогов в указанный период была вызвана объективными обстоятельствами, а именно — арестом ее имущества и расчетных счетов на основании судебного акта. Компания ссылалась на пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ, согласно которому в таких ситуациях начисление пени не производится.

В подтверждение своей позиции компания представила в суд платежные поручения, свидетельствующие о том, что она пыталась своевременно исполнить свою обязанность по уплате налогов. Однако, как указывалось в исковом заявлении, банк не смог провести платежи из-за ареста расчетного счета компании. Кроме того, в иске содержалось утверждение о том, что и имеющееся у компании имущество не могло быть реализовано для погашения задолженности по налогам по причине наложенного на него ареста.

Как рассчитываются пени за несвоевременную уплату налогов

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 45 НК РФ) каждый налогоплательщик обязан своевременно уплачивать налоги, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством. Неукоснительное соблюдение установленных сроков уплаты налогов является обязательным. Допускается внесение платежей досрочно, однако просрочка влечет за собой начисление пени.

Пеня представляет собой форму финансовой ответственности за несвоевременное исполнение налогового обязательства. Она начисляется за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за датой, когда налог должен был быть уплачен (ст. 75 НК РФ).

При неуплате налога в установленный срок налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности (ст. 69 НК РФ).

В рассматриваемом случае, общество направляло платежные поручения на уплату налогов в период с октября 2015 года по ноябрь 2016 года. Однако из-за ареста расчетного счета, наложенного на основании судебного решения, данные платежи не были проведены банком и были помещены в картотеку неоплаченных распоряжений. Впоследствии, общество отозвало эти платежные поручения.

Согласно материалам дела, налоговый орган неоднократно (девять раз в течение года) направлял обществу уведомления с требованием погасить образовавшуюся задолженность. Несмотря на это, долг так и не был уплачен. В связи с этим, налоговая инспекция, руководствуясь ст. 46 НК РФ, вынесла решение о принудительном взыскании с общества суммы задолженности в размере 160 миллионов рублей. Взыскание должно было быть произведено с расчетного счета общества.

Не каждое основание дает право на приостановку начисления пени

Компания-истец пыталась оспорить решения налоговой инспекции о начислении пени, основываясь на пункте 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, пени не начисляются в случаях, когда налоговый орган сам приостановил операции по счету должника или когда на имущество организации наложен арест.

Важно отметить, что основная функция пени – это компенсация государству потерь от несвоевременной уплаты налогов. Именно поэтому пени взыскиваются независимо от того, были ли применены к компании другие меры ответственности (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Статья 75 НК РФ устанавливает общее правило: пени начисляются всегда при наличии факта просрочки. Исключение составляют лишь случаи, указанные в пункте 3 этой же статьи: приостановление операций по счетам налогоплательщика налоговым органом или арест имущества по решению суда. В этих ситуациях начисление пени приостанавливается на весь период действия таких ограничений.

Однако, для применения данной нормы недостаточно простого наличия ареста или приостановления операций по счетам. Налогоплательщик обязан доказать, что именно эти меры стали причиной невозможности уплатить налог в срок.

В рассматриваемом случае компания не смогла этого доказать. Суд установил, что налоговые решения о начислении пени были вынесены уже после того, как истек срок уплаты налогов. Таким образом, у компании была возможность своевременно исполнить свои обязательства.

Более того, выяснилось, что у компании были другие банковские счета, которые не были арестованы. Следовательно, компания могла использовать эти счета для своевременной уплаты налогов, но не сделала этого. Важно учитывать, что, согласно ст. 76 НК РФ, даже при наличии решения о приостановлении расходных операций, налоги должны уплачиваться в первоочередном порядке.

Арест имущества как обстоятельство, исключающее вину налогоплательщика в неуплате налогов

Компания-истец, защищая свою позицию в суде, ссылалась на арест своего имущества как на основание, делающее невозможной уплату налогов. По мнению истца, именно арест стал причиной образования задолженности и, соответственно, начисления пени.

Однако анализ бухгалтерской отчетности компании показал, что на конец 2015 года она располагала значительными активами: основными средствами на сумму 1,6 млрд. рублей и материальными запасами на сумму 45,9 млрд. рублей. К концу 2016 года стоимость основных средств еще и выросла на 34 млн. рублей, хотя материальные запасы и сократились на 23 млрд. рублей.

Бухгалтерские документы свидетельствовали о том, что компания продолжала вести хозяйственную деятельность, получать доход и, следовательно, имела финансовую возможность для уплаты налогов.

В качестве доказательства ареста имущества компания предоставила в суд два документа: один запрещал регистрационные действия с транспортными средствами, а второй ограничивал распоряжение имуществом, в частности, его отчуждение или обременение. Однако, как установил суд, данные ограничения не препятствовали компании использовать это имущество в своей деятельности и извлекать из этого прибыль.

Компания также утверждала, что доход, получаемый от использования арестованного имущества, также подлежит аресту, однако не смогла подтвердить это документально.

Суд обратил внимание и на тот факт, что компания не пыталась урегулировать вопрос с уплатой налогов иным способом, например, не обращалась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты в порядке, установленном главой 9 НК РФ.

Таким образом, суд пришел к выводу, что компания не представила достаточных доказательств того, что именно арест имущества стал причиной неуплаты налогов, и отказал в удовлетворении иска.

Итог

Налоговое законодательство предусматривает возможность приостановки начисления пени при наличии определенных обстоятельств. К таким обстоятельствам, в частности, относится приостановление операций по банковским счетам организации или наложение ареста на ее имущество.

Однако, наличие указанных обстоятельств само по себе не является гарантией того, что суд автоматически признает начисление пени незаконным. Для этого налогоплательщику необходимо представить доказательства того, что именно эти меры, примененные налоговым органом или судом, сделали невозможным своевременную уплату налогов.

Если будет установлено, что, несмотря на арест имущества или ограничение операций по счетам, налогоплательщик сохранял возможность использовать свое имущество для ведения хозяйственной деятельности и извлечения прибыли, суд может отказать в удовлетворении требований о перерасчете пени. В такой ситуации суд сделает вывод о том, что у налогоплательщика была реальная возможность для исполнения своей налоговой обязанности, и наложение обеспечительных мер не являлось объективным препятствием для этого.