Аудиоверсия статьи

Слияние двух компаний: налоговые обязательства

Слияние двух компаний: налоговые обязательства

Может ли вновь созданное юрлицо рассчитывать на налоговый вычет на тех же основаниях, на которых уже получил вычет его предшественник? Закон говорит – нет. Доказано судом. В этом материале мы расскажем о реальном опыте одной крупной компании, образованной слиянием двух других. Её пример может быть полезен для многих.

В конце января 2019 года транспортная компания «Вентура-Авто» обратилась в Арбитражный суд Омской области к инспекции Федеральной налоговой службы, чтобы оспорить её решение. Ранее инспекция ФНС проверила данные об уплате компанией НДС за 2015 – 2017 года и нашла нарушения. Предприятию было предписано выплатить НДС в размере 6 млн. рублей и пени на 2 млн. рублей. «Вентура-Авто» нарушений не признала, отказалась от выплат и заявила в суд на ФНС.

Ситуация в деталях

ООО «Вентура-Авто» была образована в 2014 году слиянием компаний «Вентура» и «ВИП-Авто». До реорганизации «ВИП-Авто» использовало общую систему налогообложения и платило НДС, а ООО «Вентура» работало по упрощенной схеме. Новая организация «Вентура-Авто» также выбрала упрощёнку.

Основные средства, полученные новой компанией от ООО «ВИП-Авто», включали:

  • несколько грузовиков и легковых машин,
  • спецтехнику и оборудование,
  • недвижимость.

Стоимость переданного имущества — 57 млн. руб., стоимость переданных материалов — 1,7 млн. руб. «ВИП-Авто» уже пользовалась налоговым вычетом в период с 2011 по 2014 гг.

От ООО «Вентура» новой компании перешли гаражи на 9 млн. руб., и по ним общество не заявляло налоговый вычет. Так как принятый к вычету НДС компании «ВИП-Авто» не был восстановлен, ФНС постановила, что «Вентура-Авто» нарушила пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. В результате ведомство обязало компанию выплатить НДС на 6 млн. руб. и пени на 2 млн. руб.

Порядок восстановления налога

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, могут быть восстановлены фирмой при условии их дальнейшего целевого использования.

Согласно налоговому кодексу РФ, НДС восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной стоимости основных средств. Восстановление выполняется в период целевого использования предприятием основных средств. Если компания переходит на особый налоговый режим, принятые суммы восстанавливаются в предыдущем налоговом периоде.

При несогласии с выводами проверяющих, организация вправе оспорить их в вышестоящем органе, а затем в суде. «Вентура-Авто» обратилась в Управление ФНС России по Омской области, чтобы обжаловать решение инспекции. Но вышестоящий орган решение не отменил, и компания обратилась в суд.

Доводы сторон

В своем решении ИФНС потребовала «Вентура-Авто» восстановить НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету ООО «ВИП-Авто». В ответ заявитель сослался на ст. 162.1 НК РФ: норма не обязывает правопреемника реорганизованного предприятия восстанавливать и уплачивать НДС. Ведь налогоплательщика, использовавшего основные средства, облагаемые НДС, больше нет. Вместо него появилось другое юрлицо. ООО «Вентура-Авто» не переходило на упрощёнку — оно с самого начала работало по ней.

И всё же, по мнению ИФНС, реорганизация предприятий была проведена с целью незаконного получения налоговой выгоды и снижения базы для НДС. Проверка также установила, что владельцем ООО «Вентура-Авто» и предшественника общества является одно и то же физическое лицо. Однако заявитель указал, что реорганизация проводилась в целях оптимизации бизнеса, а не для получения налоговой выгоды.

Что такое необоснованная налоговая выгода

Для искусственного снижения налоговой нагрузки предприятия используют целый ряд серых и противозаконных методов и схем. Вот самые популярные:

  • Завышение расходов;
  • Сокрытие прибыли;
  • Маленькие официальные зарплаты;
  • Привлечение к сделкам сомнительных контрагентов, фирм-однодневок;
  • Совершение операций, не имеющих отношения к реальной экономической цели;
  • Оформление фиктивных документов по вымышленным сделкам.

В данном случае необоснованная экономическая выгода выразилась в неуплате НДС за достаточно длительный период — с 2011 по 2014 гг.

Применение налогового вычета по НК РФ

В случае слияния двух и более компаний, вычетам у нового предприятия подлежат налоги, уплаченные ликвидированным предприятием с авансовых платежей. 

Вычеты производятся вновь созданной организацией после продажи товаров или оказания услуг. При реорганизации юрлица суммы налога, выплаченные им при покупке товаров, но не заявленные к вычету, могут быть восстановлены правопреемником.

Вычет налога выполняется с учетом счетов-фактур, предъявленных прекратившей деятельность компании, либо счетов-фактур, предъявленных правопреемнику продавцами. Для вычета также могут использоваться документы, подтверждающие уплату налога правопредшественником.

При реорганизации компании суммы налога считаются принятыми к вычету правопреемником при наличии в счете-фактуре реквизитов ликвидированного предприятия. При передаче вновь создаваемому юрлицу основных средств, при покупке которых суммы НДС были приняты к вычету предшественником, суммы НДС не восстанавливаются и не уплачиваются ликвидированным юрлицом. Если компания не успела до реорганизации возместить суммы НДС, то они возмещаются вновь создаваемой компанией.

Если в результате реорганизации появляется несколько правопреемников, то доли возмещаемого НДС определяются при помощи передаточного акта либо разделительного баланса.

Что решил суд

Согласно п. 1 ст. 58 ГК РФ, при слиянии нескольких юрлиц правопреемником всех их прав и обязанностей становится вновь созданная организация. Как следует из п. 8 ст. 162.1 НК РФ, если основные средства переданы правопреемнику, налоговый вычет в отношении них не восстанавливается и не уплачивается реорганизуемым юрлицом. Но эта норма применяется в случаях, когда и правопредшественник, и правопреемник работают по одной системе налогообложения.

П. 2 ст. 346.11 НК гласит, что предприятия на УСН не являются плательщиками НДС, кроме налога, который нужно уплатить согласно главе 21 НК при импорте продукции и в случаях, предусмотренных ст. 174.1 Кодекса. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 170 НК, налог, принятый к вычету по основным активам, можно возвратить, если такое имущество организация использует для производства и реализации товаров. Возместить можно налог в ранее выплаченном размере. Однако по основным средствам налог возмещается в сумме, пропорциональной фактической стоимости на дату возмещения.

Возврат налога выполняется тогда, когда основные средства были переданы либо используются для производства и реализации товаров. Если юрлицо переходит на специальные налоговые режимы, выплаченный по основным средствам налог восстанавливается в период, предшествующий смене налогового режима.

Анализ перечисленных норм показывает, что уплаченный налог можно вернуть частично, т.е. только ту часть, в отношении которой стоимость основных активов не перешла на стоимость произведенного либо реализуемого товара.

Итоги проверки

В день реорганизации обществу от ООО «Вентура» и ООО «ВИП-Авто» перешли основные средства, права и обязанности, предусмотренные законодательством для юридических лиц. До реорганизации ООО «ВИП-Авто» работало по общей схеме налогообложения и платило НДС. ООО «Вентура» применяло УСН. Новое юрлицо, образованное путем реорганизации, также стало применять УСН. По имуществу, переданному новому юрлицу, налоговый вычет был заявлен предшественником – ООО «ВИП-Авто» за 2011–2015 гг. Подтверждает данный факт налоговая декларация. По имуществу от предшественника, ООО «Вентура», вычет по НДС не заявлялся, т.к. оно было приобретено без НДС.

Ст. 171, ч. 2 ст. 170 НК РФ позволяет юрлицам снизить размер налога на сумму НДС в отношении основных средств, приобретенных для производства или реализации продукции, не подлежащей налогообложению. Закон позволяет уменьшить базу НДС, но для этого продукция должна являться объектом сделки, облагаемой таким налогом.

В рассматриваемом случае ФНС доказала, что основные средства реорганизованного юрлица перешли новому для использования в деятельности, не облагаемой НДС. Следовательно, у заявителя появилась обязанность восстановить НДС ликвидированного предприятия в части основных средств. То есть, ООО «Вентура-Авто» должно выплатить государству НДС в размере 6 млн. руб. и 2 млн. руб. пени.

На добавленную стоимость предприятие должно платить НДС на каждой стадии производства или продажи товара. Так как перешедшие в результате реорганизации основные средства при осуществлении деятельности ООО «ВИП-Авто» перенесли свою стоимость на продукцию, облагаемую НДС, то в этой части налог не может быть возмещен. Но его можно восстановить в части, пропорциональной фактической стоимости имущества.

Таким образом, суд отказал в удовлетворении заявления и обязал взыскать судебные расходы с ООО «Вентура-Авто».

Подпишитесь на рассылку «1Капиталь»
1 раз в месяц
Новости законодательства и финансов
Обновления видеоблога

Количество показов: 205
11.03.2020
Вы нашли решение в нашей статье?

Заявка на услугу "Налоговые споры" Подробнее об услуге "Налоговые споры"

Отправьте заявку на услугу и получите скидку 3%

Есть вопросы? Поможем! (812) 385-05-33 ежедневно с 9:00 до 18:00

Возврат к списку