Слияние двух компаний: налоговые обязательства

Может ли вновь созданное юрлицо рассчитывать на налоговый вычет на тех же основаниях, на которых уже получил вычет его предшественник? Закон говорит – нет. Доказано судом. В этом материале мы расскажем о реальном опыте одной крупной компании, образованной слиянием двух других. Её пример может быть полезен для многих.

В конце января 2019 года транспортная компания «Вентура-Авто» обратилась в Арбитражный суд Омской области к инспекции Федеральной налоговой службы, чтобы оспорить её решение. Ранее инспекция ФНС проверила данные об уплате компанией НДС за 2015 – 2017 года и нашла нарушения. Предприятию было предписано выплатить НДС в размере 6 млн. рублей и пени на 2 млн. рублей. «Вентура-Авто» нарушений не признала, отказалась от выплат и заявила в суд на ФНС.

Ситуация в деталях

ООО «Вентура-Авто» была образована в 2014 году слиянием компаний «Вентура» и «ВИП-Авто». До реорганизации «ВИП-Авто» использовало общую систему налогообложения и платило НДС, а ООО «Вентура» работало по упрощенной схеме. Новая организация «Вентура-Авто» также выбрала упрощёнку.

Основные средства, полученные новой компанией от ООО «ВИП-Авто», включали:

• несколько грузовиков и легковых машин,
• спецтехнику и оборудование,
• недвижимость.

От ООО «Вентура» новой компании перешли гаражи на 9 млн. руб., и по ним общество не заявляло налоговый вычет. Так как принятый к вычету НДС компании «ВИП-Авто» не был восстановлен, ФНС постановила, что «Вентура-Авто» нарушила пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. В результате ведомство обязало компанию выплатить НДС на 6 млн. руб. и пени на 2 млн. руб.

Порядок восстановления налога

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, могут быть восстановлены фирмой при условии их дальнейшего целевого использования.

Согласно налоговому кодексу РФ, НДС восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной стоимости основных средств. Восстановление выполняется в период целевого использования предприятием основных средств. Если компания переходит на особый налоговый режим, принятые суммы восстанавливаются в предыдущем налоговом периоде.

При несогласии с выводами проверяющих, организация вправе оспорить их в вышестоящем органе, а затем в суде. «Вентура-Авто» обратилась в Управление ФНС России по Омской области, чтобы обжаловать решение инспекции. Но вышестоящий орган решение не отменил, и компания обратилась в суд.

Доводы сторон

В своем решении ИФНС потребовала «Вентура-Авто» восстановить НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету ООО «ВИП-Авто». В ответ заявитель сослался на ст. 162.1 НК РФ: норма не обязывает правопреемника реорганизованного предприятия восстанавливать и уплачивать НДС. Ведь налогоплательщика, использовавшего основные средства, облагаемые НДС, больше нет. Вместо него появилось другое юрлицо. ООО «Вентура-Авто» не переходило на упрощёнку — оно с самого начала работало по ней.

И всё же, по мнению ИФНС, реорганизация предприятий была проведена с целью незаконного получения налоговой выгоды и снижения базы для НДС. Проверка также установила, что владельцем ООО «Вентура-Авто» и предшественника общества является одно и то же физическое лицо. Однако заявитель указал, что реорганизация проводилась в целях оптимизации бизнеса, а не для получения налоговой выгоды.

Что такое необоснованная налоговая выгода

Для искусственного снижения налоговой нагрузки предприятия используют целый ряд серых и противозаконных методов и схем. Вот самые популярные:

• Завышение расходов;
• Сокрытие прибыли;
• Маленькие официальные зарплаты;
• Привлечение к сделкам сомнительных контрагентов, фирм-однодневок;
• Совершение операций, не имеющих отношения к реальной экономической цели;
• Оформление фиктивных документов по вымышленным сделкам.

В данном случае необоснованная экономическая выгода выразилась в неуплате НДС за достаточно длительный период — с 2011 по 2014 гг.

Применение налогового вычета по НК РФ

Вычеты производятся вновь созданной организацией после продажи товаров или оказания услуг. При реорганизации юрлица суммы налога, выплаченные им при покупке товаров, но не заявленные к вычету, могут быть восстановлены правопреемником.

Вычет налога выполняется с учетом счетов-фактур, предъявленных прекратившей деятельность компании, либо счетов-фактур, предъявленных правопреемнику продавцами. Для вычета также могут использоваться документы, подтверждающие уплату налога правопредшественником.

При реорганизации компании суммы налога считаются принятыми к вычету правопреемником при наличии в счете-фактуре реквизитов ликвидированного предприятия. При передаче вновь создаваемому юрлицу основных средств, при покупке которых суммы НДС были приняты к вычету предшественником, суммы НДС не восстанавливаются и не уплачиваются ликвидированным юрлицом. Если компания не успела до реорганизации возместить суммы НДС, то они возмещаются вновь создаваемой компанией.

Если в результате реорганизации появляется несколько правопреемников, то доли возмещаемого НДС определяются при помощи передаточного акта либо разделительного баланса.

Что решил суд

Согласно п. 1 ст. 58 ГК РФ, при слиянии нескольких юрлиц правопреемником всех их прав и обязанностей становится вновь созданная организация. Как следует из п. 8 ст. 162.1 НК РФ, если основные средства переданы правопреемнику, налоговый вычет в отношении них не восстанавливается и не уплачивается реорганизуемым юрлицом. Но эта норма применяется в случаях, когда и правопредшественник, и правопреемник работают по одной системе налогообложения.

П. 2 ст. 346.11 НК гласит, что предприятия на УСН не являются плательщиками НДС, кроме налога, который нужно уплатить согласно главе 21 НК при импорте продукции и в случаях, предусмотренных ст. 174.1 Кодекса. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 170 НК, налог, принятый к вычету по основным активам, можно возвратить, если такое имущество организация использует для производства и реализации товаров. Возместить можно налог в ранее выплаченном размере. Однако по основным средствам налог возмещается в сумме, пропорциональной фактической стоимости на дату возмещения.

Возврат налога выполняется тогда, когда основные средства были переданы либо используются для производства и реализации товаров. Если юрлицо переходит на специальные налоговые режимы, выплаченный по основным средствам налог восстанавливается в период, предшествующий смене налогового режима.

Анализ перечисленных норм показывает, что уплаченный налог можно вернуть частично, т.е. только ту часть, в отношении которой стоимость основных активов не перешла на стоимость произведенного либо реализуемого товара.

Итоги проверки

В день реорганизации обществу от ООО «Вентура» и ООО «ВИП-Авто» перешли основные средства, права и обязанности, предусмотренные законодательством для юридических лиц. До реорганизации ООО «ВИП-Авто» работало по общей схеме налогообложения и платило НДС. ООО «Вентура» применяло УСН. Новое юрлицо, образованное путем реорганизации, также стало применять УСН. По имуществу, переданному новому юрлицу, налоговый вычет был заявлен предшественником – ООО «ВИП-Авто» за 2011–2015 гг. Подтверждает данный факт налоговая декларация. По имуществу от предшественника, ООО «Вентура», вычет по НДС не заявлялся, т.к. оно было приобретено без НДС.

Ст. 171, ч. 2 ст. 170 НК РФ позволяет юрлицам снизить размер налога на сумму НДС в отношении основных средств, приобретенных для производства или реализации продукции, не подлежащей налогообложению. Закон позволяет уменьшить базу НДС, но для этого продукция должна являться объектом сделки, облагаемой таким налогом.

В рассматриваемом случае ФНС доказала, что основные средства реорганизованного юрлица перешли новому для использования в деятельности, не облагаемой НДС. Следовательно, у заявителя появилась обязанность восстановить НДС ликвидированного предприятия в части основных средств. То есть, ООО «Вентура-Авто» должно выплатить государству НДС в размере 6 млн. руб. и 2 млн. руб. пени.

На добавленную стоимость предприятие должно платить НДС на каждой стадии производства или продажи товара. Так как перешедшие в результате реорганизации основные средства при осуществлении деятельности ООО «ВИП-Авто» перенесли свою стоимость на продукцию, облагаемую НДС, то в этой части налог не может быть возмещен. Но его можно восстановить в части, пропорциональной фактической стоимости имущества.

Таким образом, суд отказал в удовлетворении заявления и обязал взыскать судебные расходы с ООО «Вентура-Авто».