Суд отказал в вычете по НДС по причине ненадежности поставщика и недостоверности его документов

Схемы ухода от налогов пытаются применить многие организации. Налоговые органы научились распознавать их. Попытка обойти закон оборачивается для компании крупными финансовыми потерями, которых можно было избежать.

Судебная практика последних лет выработала позицию, согласно которой компания обязана быть осмотрительной при выборе исполнителя сделки, чтобы в будущем не стать «жертвой обмана».

Конституционный суд в определении от января 2008 года (№ 33-О-О) указал, что при разрешении споров о применении налоговых вычетов и установлении добросовестности участников договора суду надлежит проводить полный анализ сложившейся ситуации. А именно, обратить основное внимание на три пункта:

• проведена ли оплата за товар;
• действительно ли сделка состоялась;
• имеются ли надлежаще оформленные первичные платежные документы.

Примером детального разбора обстоятельств неправомерного занижения налоговой базы для оплаты НДС является решение АС Вологодской области от 4 июня 2019 года.

Причины принятия решения о начислении налога

Межрайонная инспекция налоговой службы Вологодской области осуществила проверку квартальной налоговой декларации ООО «Центр инновационных технологий» по НДС. Проверка показала, что Общество не полностью уплатило в бюджет налог ввиду неправомерного применения налогового вычета. Долг по подсчетам МИФНС составил 70,7 тыс. руб.

Из декларации следовало, что размер налога за первый квартал 2018 года составил 691,4 тыс. руб. Общество применило налоговый вычет на общую сумму 501 тыс. руб.
Анализ документов показал, что в книге покупок Общества указаны счета-фактуры, выписанные ООО «Эгида». Согласно совершенным сделкам указанный контрагент поставил ООО «ЦИТ» стройматериалы и оказал транспортные услуги на сумму 2,3 млн. руб. В качестве подтверждающих документов были приложены счета-фактуры, товарные накладные и акты, выданные контрагентом с января по март 2018 года.
Налоговая изучила материалы и пришла к выводу, что имеются признаки совершения налогового правонарушения по ч. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата суммы НДС). Свои выводы инспекция обосновала следующим:

• у контрагента имелись признаки «недобросовестности» в связи с отсутствием имущества и работников, собственного или арендованного оборудования и транспортных средств;
• офис поставщика по юридическому адресу отсутствовал;
• последняя квартальная налоговая отчетность сдана контрагентом с нулевыми значениями;
• перечисления по расчетному счету ООО «Эгида» не осуществляло;
• поступления на счет поставщика за проверяемый период составили только 250 тыс. руб.

Расчеты наличными по данной сделке также не могли быть проведены ввиду существующего запрета. Банк России издал в октябре 2013 года Указания № 3073-У, согласно которым наличные в организациях могут выдаваться под строго определенные цели:

• на выплату зарплаты, пособий и различных социальных пособий;
• для расчетов между юридическими лицами по сделкам, не превышающим 100 тыс. руб. по одному договору;
• в счет возврата денег за купленный товар или полученную услугу, внесенных покупателями в кассу компании (в пределах 100 тыс. руб.);
• выплата страхового возмещения физическим лицам, если оплата происходила наличными.

Проверкой было установлено, что на банковские счета компаний поступали деньги в счет оплаты товаров или услуг на общую сумму 1,4 млн. руб. Однако через 1-2 дня данная сумма была обналичена единственным работником ООО «Эгида» Кудиновым В.В. и директором ООО «ЦИТ» Черниковым В.И.

Ответчик не смог пояснить, почему контрагент не отразил в своих книгах заключенную между ними сделку. Пояснил, что приобретал у продавца товар, часть которого реализовал. Оба участника сделки хорошо друг друга знали и не придали значение бумажному оформлению товаросопроводительной документации. Директор Общества не смог объяснить факт наличия долга перед продавцом.

Также налоговая обратила внимание на то обстоятельство, что часть счетов-фактур и товарных накладных ООО «Эгида» подписаны неким Морозовым А.Н., не имеющим отношение к фирме.
Таким образом, у продавца не имелось источников для приобретения товара и его перепродажи Обществу. Все вышеуказанное привело к привлечению ООО «ЦИТ» к налоговой ответственности и доначислению НДС в сумме 70,7 тыс. руб. Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговой орган, который снизил размер штрафа до 35 тыс. Данное решение Общество не устроило, поэтому оно обратилось за его отменой в арбитражный суд.

Правила уменьшения налогового бремени по НДС

Налоговый кодекс РФ закрепляет право налогоплательщика на снижение налоговой нагрузки за счет вычетов (ч.1 ст. 171).
Вычесть можно те налоги, которые образовались в процессе покупки товаров или имущественных прав на российской территории, а также в связи с их перепродажей (ч.1 ст. 172).

Основанием для применения вычета служат первичные платежные и иные документы (например, счета-фактуры и другие финансовые документы). Заявить о применении вычета по НДС можно, если товар фактически приобретен, оплачен и принят к учету.
До реализации права на вычет налогоплательщик обязан совершить расходную операцию, оформив ее необходимыми бухгалтерскими документами, содержащими достоверные сведения о совершенной сделке. На проверяемое лицо ложится обязанность по доказыванию их соответствия действительности, а также по опровержению доводов налоговиков.

Конституционный суд РФ вынес в октябре 2013 г. определение № 384-О, в котором указал, что плательщик НДС имеет право на вычет, если он смог подтвердить факт покупки, получения и оплаты товара с НДС при условии, что в платежных бумагах отсутствуют противоречия и неточности.

В рассматриваемом случае налоговая выяснила, что контрагент был не в состоянии проводить хозяйственные операции из-за отсутствия у него имущественной базы и финансовых средств. Кроме того, у суда не имелось доказательств участия работников ООО «Эгида» в оказании спорных услуг. Сам покупатель не проверил благонадежность продавца. В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности контрагента суд установил, что последний не имел штатных работников, транспортных средств, им не осуществлялись переводы по счетам. Указанное явилось основанием для признания деятельности ООО «Эгида» осуществляемой формально.

Условия для возмещения налога

Выбирая исполнителя сделки, налогоплательщик берет на себя негативные риски, которые могут появиться в будущем при возмещении НДС.
НК РФ не допускает использование для подтверждения вычетов неправильно составленных платежных документов (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Также Президиум ВАС РФ в постановлении № 9299/08 от 11 ноября 2008 г. отметил, что если счет-фактура оформлена лицом, не состоящим в штате организации, то такой документ признается недостоверным и не должен приниматься в качестве обоснования для снижения налоговой нагрузки.

В рассматриваемой ситуации финансовые документы продавца были подписаны лицом, не имеющим трудовых отношений с ООО «Эгида», поэтому признаны недостоверными. Истец не предпринял никаких шагов по проверке подтверждающих документов по сделке, то есть поступил неосмотрительно.

Кроме того, истец не предъявил суду никаких доказательств об оплате полученного товара и факта его доставки. Указанное свидетельствовало о формальности взаимоотношений между сторонами, то есть обе компании не имели цель создать правовые последствия в результате заключения договора. Об этом также сказано в Пленуме ВАС РФ от 12 октября 2016 г. № 53.

Таким образом, истец не воспользовался правом на подтверждение правомерности уменьшения налоговой базы надлежащими доказательствами, а также не позаботился о благонадежности партнера по сделке. Указанное привело к невозможности получения налогового вычета.
Риски выбора ненадежного продавца ложатся исключительно на покупателя. Он обязан вести себя осмотрительно и осторожно, чтобы подтвердить свою добросовестность в сделке. Прежде чем заключить какой-либо договор, сторонам необходимо удостовериться в правомерности ее заключения указанным в соглашении лицом. Следует запросить учредительные документы и документы, предоставляющие право на подписание договора, а также поинтересоваться финансовой состоятельностью контрагента.
Истец не смог пояснить суду причины покупки товаров именно у ООО «Эгида», а не у других организаций.

Суд указал, что НК РФ не обязывает налогоплательщика предоставлять документы об оплате товара для получения вычета по налогу. Однако недостоверность финансовых бумаг в совокупности с иными обстоятельствами, привела к выводу о наличии между сторонами сделки бестоварной схемы, целью которой является получения налоговой выгоды.

Правомерность принятого решения была подтверждена судом.

Выводы

Уменьшить налогооблагаемую базу можно при соблюдении следующих условий:

• продавец является платежеспособным и надежным;
• финансовые документы оформлены согласно установленному порядку;
• отношения между участниками договора носят реальный характер.

Если налогоплательщик заключил сделку с ненадежным поставщиком, принял к оплате недостоверные документы, то все негативные риски в будущем, связанные с отказом в налоговом вычете, он берет на себя.