Учесть арендованное имущество на балансе арендатора по МСФО

В России бухгалтерский учет ведется по РСБУ (российским стандартам бухгалтерского учета). Закономерен вопрос, зачем нам изучать требования МСФО (международных стандартов финансовой отчетности), если они обязательны для стран ЕС, ряда государств Южной Америки и Азии, но в России лишь рекомендованы к применению?

Что такое МСФО и зачем нужно следовать этим стандартам в России?

МСФО диктует, каким образом необходимо отражать конкретные операции в бухгалтерском учете, презентовать счета в отчетности и составлять финансовые формы. Стандарты утверждаются специальным Советом и обязательны к исполнению всеми организациями, ведущими учет по МСФО. Цель перехода на международные стандарты – получить отчетность, составленную по идентичным правилам, независимо от специфики бизнеса и территориальной принадлежности компании.

Кто является пользователем отчетности по МСФО в РФ?

Уже сейчас доверие к компании будет выше, если финансовая отчетности составлена по правилам МСФО. Ее потенциальными пользователями в РФ являются инвесторы, собственники бизнеса, партнеры, международные компании. Переход на МСФО не только делает учет прозрачнее, но и позволяет экономить на альтернативных издержках.

Особенности учета арендованного имущества по правилам МСФО

13 января 2016 года после 10 лет работы опубликован новый стандарт «Аренда» (IFRS 16). Он заменяет собой требования IAS 17, который был принят около 30 лет назад. Обязанность применять новый стандарт закреплена с 1 января 2019 г. применение обновленных правил можно начать и ранее, если одновременно внедрить требования IFRS 15 – «Выручка».

Почему возникла необходимость в новом стандарте «Аренда»?

Заключение договора аренды позволяет арендатору получить в пользование необходимый ему для ведения хозяйственной деятельности актив. По старым правилам IAS 17 аренда классифицировалась как:

• Финансовая – актив отражался в балансе арендатора;
• Операционная – информация о ней указывалась только в примечаниях.

На практике более 80% договор представляют собой операционную аренду. В итоге на балансе арендатора нет ни активов, ни обязательств, а лишь платежи за аренду в составе операционных расходов фирмы.

Совет по МСФО пришел к выводу, что пользователи отчетности получают искаженные данные, согласно которым активы и обязательства арендатора занижены. Эту задача и призван решить новый стандарт «Аренда» по МСФО.

Основные положения IFRS 16

Обновленные правила в корне меняют поход к отражению аренды у арендаторов. Фактически отменено деление на аренду операционную и финансовую. Принята единая модель учета таких договоров. Арендатор теперь обязан признать в качестве обязательства возникшее у него право пользования активом. Размер обязательства равен сумме дисконтированных платежей к оплате по вновь заключенному договору.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: право пользования включает и затраты на заключение договора, если они прямо с ним связаны.

Пример:                                                                                     

Арендатор компания «Шредер» заключила договор аренды техники сроком 10 лет. Плата за аренду в год составляет 50 000 руб. Оплачивается в начале каждого годового срока. Прямые расходы на заключение договора составили 15 000 руб. Рыночная ставка процента – 5.87%.

Проводки при подписании договора:

• Арендный платеж 1-ого года – сумма 50 тыс. руб.
• Оплата первоначальных затрат – 15 тыс. руб.
• Отражение обязательства в размере 9-и оставшихся платежей – дисконтированная сумма по ставке 5.87% – 342 017 руб.

Для нас привычнее двусторонняя запись проводок:

Дебет Актив – Сумма 407 017 (342017+50000+15000)

Кредит Обязательство – Сумма 342 017

Кредит Деньги – Сумма 65 000

Особенности отражения безвозмездной передачи помещения по правилам МСФО

Объекты, переданные в аренду безвозмездно, отражаются по справедливой стоимости. Ее величина определяется в момент классификации объекта исходя из текущих рыночных цен. Получается, арендатор исходит из предпосылки, что помещение передано ему в аренду на коммерческих условиях. По мере использования актива он будет отражать доходы от его безвозмездного использования в отчете о прибылях и убытках. Частным случаем отражение договора аренды является передача имущества по ставке выше рынка. В этом случае аналогично объект будет отражен в балансе по справедливой стоимости. Приведенная стоимость – основа оценки обязательства по аренде. Эта величина дисконтируется по ставке процента, если таковой заложен в тексте договора. В противном случае применяется ставка заимствования.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: для определения справедливой стоимости необходимо привлечь независимого оценщика.

Есть ли исключения из правил применения нового стандарта IFRS 16?

Согласно новым нормам МСФО «Аренда» у арендатора не возникает обязанность отражать в учете:

• Договор аренды, заключенный на срок до 1 года;
• Аренду имущества низкой стоимости до 5 000 $.

Их по-прежнему можно фиксировать в учете по правилам IAS 17 как операционную аренду.

Понятие сервисного элемента в «новом» стандарте

На практике пользователи сталкиваются с необходимостью учитывать не только арендный элемент договора, но и сервисный.  Примером может служить аренда техники, предусматривающая техобслуживание арендуемого оборудования.

IFRS 16 требует выделять величину сервисной составляющей. Причем распределение должно осуществляться на основе независимых цен по каждому элементу. Лишь когда сервисный сбор незначителен, его можно присоединить к арендной величине.

Применение новых норм в переходный период

Существенные изменения коснутся аренды, ранее классифицированной в качестве операционной. Для таких договор при переходе ожидается:

• Рост величины активов;
• Увеличение обязательств;
• Изменение прибыли по операционной деятельности.

Правила учета аренды на этапе первоначального признания у арендатора

Первоначальная стоимость арендованного актива состоит из:

• Величины первоначальной оценки обязательства;
• Размера арендных платежей за вычетом стимулирующих выплат;
• Прямых первоначальных затрат;
• Будущих расходов на демонтаж.

Последующая оценка арендованного актива у арендатора

Стандартом закреплены 3 модели:

• Амортизируемая стоимость;
• Справедливая стоимость;
• Переоцененная стоимость.

Последующая оценка арендного обязательства арендатором

IFRS 16 п. 36 предписывает оценивать обязательство после дата начала аренды:

• Увеличивать стоимость на величину процентов;
• Уменьшать стоимость в размере платежей по аренде;
• Переоценивать стоимость при пересмотре фиксированных платежей по договору.