Под нематериальными активами, или НМА, принято понимать объекты, у которых нет вещественной и физической формы (то есть их нельзя взять в руки). Они предназначаются для обеспечения предпринимательской деятельности, включая производственные процессы и иные составляющие предприятия. Однако в действительности под нематериальным активом понимается право на результат интеллектуальной деятельности.
Что входит в состав НМА
К НМА относят любые объекты, которые соответствуют следующим условиям:
- объекты можно эксплуатировать в течение продолжительного периода (не менее одного года);
- не используются для продажи;
- используются для извлечения дохода;
- можно определить точную цену НМА.
С учетом приведенных критериев получается, что к НМА можно отнести следующие объекты:
- компьютерные программы;
- любые формы баз данных;
- топологии интегральных схем;
- образцы продукции, на основе которых создаются серийные модели;
- изобретения и другие полезные модели, используемые при производстве;
- достижения в области селекции;
- производственные секреты;
- товарный знак, зарегистрированный должным образом (включая фирменные наименования продукции);
- названия (изображения), используемые в коммерческих целях;
- деловая репутация.
Важно подчеркнуть, что под НМА понимается именно право на указанные объекты, которое необходимо документально подтвердить. В качестве этого могут выступать патенты, свидетельства, лицензионный договор или договор об отчуждении исключительного права. Без таких документов владельцы не могут защитить свои интересы в случае возникновения споров о неправомочном использовании НМА.
Варианты учета в зависимости от способа поступления
Регистрация таких активов проводится по карточке НМА-1. Объекты принимаются на учет на основании акта приема-передачи.
Предприятие получает право собственности на НМА за счет покупки, собственной разработки (в том числе и путем привлечения услуг сторонней организации), внесения в уставной капитал (то есть владельцами изначально выступают собственники компании) или на основании договора дарения.
На основании договора купли-продажи
В случае покупки НМА принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из расходов на:
- покупку права на объект;
- использование актива в соответствии с патентом (иным документом, подтверждающим право владения и использования);
- сопутствующие траты (оплата налогов и таможенных сборов, услуг сторонних компаний и так далее) за вычетом НДС, которое возмещается из бюджета в соответствии с установленными нормами.
Согласно действующему законодательству, право на возмещение НДС приобретают владельцы:
- компьютерных разработок;
- промышленных образцов и иных объектов, которые, согласно указанным критериям, классифицируются как НМА.
Для учета нематериальных активов применяется счет 04:
- дебет — отражается получение;
- кредит — отбытие или списание.
Как было отмечено, в отношении нематериальных активов применяются те же правила учета, что и при приемке основных средств. То есть при поступлении на предприятие на сначала отражаются на счете 08 расходы на приобретение данного объекта. Причем сначала необходимо открыть субсчет 5. Именно здесь отражаются все затраты, связанные с приобретением объекта. Далее с кредита данного счета переводятся на дебит 04.
Для понимания выполнения проводок можно рассмотреть пример приобретения по договору отчуждения права на товарный знак. Согласно условиям сделки, покупатель потратил 590 тысяч рублей, из которых 90 тысяч рублей пришлось на НДС. Дополнительно новый собственник внес 12 тысяч рублей за уплату госпошлины и 2 тысяч рублей — за внесение изменений в соответствующий реестр, учитывающий товарные знаки. Проводка в этом случае выполняется, согласно представленной таблице.
Разработка НМА
Прием на учет подобных объектов, являющихся продуктом собственной разработки, осуществляется по той же схеме, что применялась выше. В этом случае также учитывается первоначальная цена, в состав которой входят все расходы, возникшие при разработке НМА, в том числе:
- оплата государственных сборов, положенных при операциях с НМА;
- заработная плата наемных сотрудников;
- стоимость услуг сторонних организаций;
- использование специализированного оборудования и другие.
Все затраты учитываются на дебете счета 08, после чего с помощью проводки Д04 К08 переводятся на счет 04.
Внесение в уставной капитал
Стоимость подобных объектов, полученных путем внесения в уставной капитал предприятия, отражается проводкой Д08 К75. Затем НМА принимается на учет. Для этого выполняется проводка Д04 К08.
Под стоимостью нематериального актива в данном случае понимается денежная оценка НМА, которую приняли и согласовали все учредители предприятия. Данное решение должно быть документально закреплено.
Передача на основе договора дарения
Учет нематериального актива, полученного в рамках договора дарения на безвозмездной основе, проводится на основании рыночной стоимости объекта, которая определяется на дату заключения сделки.
При таком формате передаче НМА выполняется проводка Д08 К98, которая позволяет отразить рыночную стоимость объекта. Для постановки на учет выполняется проводка Д04 К08.
В дальнейшем предприятие должно отражать в бухгалтерских документах амортизацию, возникшую вследствие эксплуатации нематериального актива, полученного на безвозмездной основе. В этом случае происходит списание со счета 98. Сначала выполняется проводка Д20 (44) К05, которая отражает размер начисленной амортизации. Затем данный показатель необходимо отразить в составе прочих расходов. Для этого выполняется проводка Д98 К91/1.
